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      稅務(wù)審計流程

      1.稅務(wù)審計對象的選擇與確定

      (1)納稅大戶的選擇法

      根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況,依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤等

      指標(biāo)序列,確認(rèn)納稅大戶作為審計對象。

      (2)行業(yè)選擇法

      通過調(diào)查分析,掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況,選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計對象。

      (3)循環(huán)選擇法

      根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況,年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%,保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。

      (4)納稅狀況總體評價選擇法

      通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各種種資料的分析對比,對其納稅狀況進(jìn)行具體評價,確認(rèn)審計對象。

      稅務(wù)審計流程

      (5)其他選擇法

      除上述方法外,根據(jù)上級機(jī)關(guān)的部署,其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認(rèn)審計對象。

      2.案頭準(zhǔn)備階段

      (1)納稅人信息資料的收集、整理

      ①收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間,合同、章程,行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間;各有關(guān)部門的批文,可行性研究報告及相關(guān)的個人資料等,并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表,填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。

      ②收集、調(diào)閱納稅人會計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。

      ③ 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表,財務(wù)報表,注冊會計師為納稅人出具的審計報告,完稅證(繳款書),發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財務(wù)指標(biāo)分析表。

      ④收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿,了解納稅人以往年度的審計情況,為本次審計提供借鑒。詳閱《前次稅務(wù)審計情況表》。

      ⑤收集、調(diào)閱統(tǒng)計、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。

      ⑥收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納稅的信息資料。

      ⑦收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)信息資料。

      ⑧收集納稅人其他相關(guān)信息資料。

      (2)審計項(xiàng)目分析與評價

      運(yùn)用分析性復(fù)核辦法,對涉及各稅種的審計項(xiàng)目進(jìn)行趨勢、比率及比較分析,尋找可能存在問題的領(lǐng)域,為確認(rèn)重點(diǎn)審計項(xiàng)目提供依據(jù)。常規(guī)的分析項(xiàng)目、類型及指標(biāo)見附表《審計項(xiàng)目分析性復(fù)核指引》。

      (3)會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價

      向納稅人發(fā)出納稅人《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》、或向納稅人提問會計制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題,分析評價納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性,為確立重點(diǎn)審計項(xiàng)目提供依據(jù)。

      (4)審計項(xiàng)目的確定

      通過上述資料的收集、整理與分析,擬定審計項(xiàng)目,審計覆蓋率和重點(diǎn),詳見《審計項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿》。

      確認(rèn)審計重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目,基本上依賴于對稅法及征管風(fēng)險、會計制度及內(nèi)部控制的評價、前次審計結(jié)論等各方面的客觀分析,進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷。

      審計人員在分析判定后完成審計項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿。

      (5)審計計劃的編制

      根據(jù)所確定的審計項(xiàng)目,編制詳細(xì)的審計程序,完成《審計程序表》;合理調(diào)配、組織人員,明確分工,做好時間預(yù)算,完成《檢查人員安排及時間預(yù)算表》。

      (6)下發(fā)《審計通知書》

      根據(jù)上述的計劃與安排,填寫《稅務(wù)審計通知書》,至少提前三天,將所要進(jìn)行審計的內(nèi)容、具體時間、地點(diǎn)、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對被舉報有稅收違法行為的;或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的;或預(yù)先通知有礙審計的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可對其實(shí)施突擊審計,不預(yù)先告知。

      3.現(xiàn)場實(shí)施階段

      (1)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試

      對納稅人會計制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測試。若測試結(jié)果與會計制度及內(nèi)部控制分析評價結(jié)果相符,則按原計劃實(shí)施審計工作;若有差異,則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時調(diào)整審計計劃。

      (2)確定性審計

      根據(jù)修訂后的計劃,進(jìn)行確定性審計,并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。

      (3)匯總整理

      根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題,按稅種進(jìn)行匯總,及時整理現(xiàn)場查核工作底稿,完成《稅務(wù)審計情況表》;在撤離檢查現(xiàn)場前,就查出的問題與納稅人初步交換意見,草擬《稅務(wù)審計報告》,對本次審計工作的完成情況做一個總體評價。

      4.審計終結(jié)階段

      (1)發(fā)出《初審意見通知書》

      根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計報告》的復(fù)核,確認(rèn)情況,向納稅人發(fā)出《初審意見通知書》。

      (2)稅務(wù)聽證

      根據(jù)納稅人違法事實(shí),及行政處罰的法律依據(jù),擬對納稅人予以行政處罰的,向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,根據(jù)當(dāng)事人的要求,按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。

      (3)制發(fā)《稅務(wù)審計處理決定書》

      根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見,進(jìn)行分析研究后制《稅務(wù)審計處理決定書》。

      (4)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行

      根據(jù)《稅務(wù)審計處理決定書》的要求,督促納稅人按時、足額解繳稅款,逾期未繳的,將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款;對所扣金額不足抵扣稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,填報《拍賣(查封、扣押)貨物申請審批表》,報上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn),下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。

      (5)稅務(wù)復(fù)議

      納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭議,而要求行政復(fù)議的,按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定,做好復(fù)議工作。

      (6)案件移送

      納稅人的行為已構(gòu)成犯罪,稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后,填寫《稅務(wù)違法案件移送書》連同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等,及時移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。

      (7)分戶歸檔

      稅務(wù)檢查終結(jié)時,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場實(shí)施階段、審計終結(jié)階段及檢查處罰的聽證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂成冊登記編號后,按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。




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